Кто подлежит освобождению от налогов. Кто освобождается от уплаты налога на имущество? Что освобождает от налогов

СТАТЬЯ 381. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

8) утратил силу. - Федеральный закон от 11.11.2003 года №139-ФЗ;

9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

12) организации - в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Статья 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) устанавливает перечень льгот по налогу на имущество организаций.

Из всего приведенного в данной статье перечня можно выделить два вида льгот:

Первый вид предполагает полное освобождение от уплаты налога,

Второй вид предусматривает освобождение от налога организаций в отношении отдельного имущества, источника финансирования на содержание или использования данного имущества.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество.

При этом назначение или фактическое использование такого имущества значения не имеют.

К таким организациям относят:

1) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

Льгота по налогу предоставляется организациям, которые специализируются на производстве протезно-ортопедической продукции.

Обращаем Ваше внимание на то, что имущество организаций, занимающихся на основании лицензии терапевтической стоматологией, ортопедической стоматологией (протезированием), ортопедической и медицинской статистикой, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке.

2) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Адвокатская деятельность представляет собой квалифицированную юридическую помощь, оказываемую на профессиональной основе гражданами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Такое определение адвокатской деятельности дано в статье 1 Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Адвокатская деятельность не является предпринимательской, а адвокат не вправе заниматься другой оплачиваемой деятельностью, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности.

Формами адвокатских образований являются:

Адвокатский кабинет,

Коллегия адвокатов,

Адвокатское бюро,

Юридическая консультация.

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет.

Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов.

Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.

Коллегия адвокатов является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс. При этом коллегия адвокатов вправе создавать филиалы.

Два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро.

К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила, регулирующие деятельность коллегии адвокатов.

Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров.

В случае если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата по представлению органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации учреждает юридическую консультацию.

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения.

Таким образом, имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций не облагается налогом на имущество организаций.

Имущество адвокатского кабинета не облагается налогом на имущество организаций по причине того, что адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а следовательно, не является плательщиком налога на имущество организаций.

3) Государственные научные центры.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, а также подготовку научных работников.

Если научная организация имеет уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагает научными работниками и специалистами высокой квалификации и такая научная и (или) научно-техническая деятельность получила международное признание, то Правительство Российской Федерации может присвоить ей статус государственного научного центра.

Таким образом, имущество научных организаций, имеющих статус государственного научного центра, освобождается от налога на имущество организаций.

На государственные научно – технические центры данная льгота не распространяется.

Льготы, которые имеют организации в отношении отдельных видов имущества, также можно условно разделить на те, которые установлены на неопределенный срок, и те, действие которых ограничено.

Статья 381 НК РФ предусматривает, что некоторые виды льгот по налогу на имущество организаций действуют только ограниченный период времени.

От уплаты налога на имущество освобождают следующие организации.

а) Организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

К объектам жилищного фонда относят: жилой фонд, гостиницы (за исключением туристских), дома и общежития для приезжих.

Объектами коммунального хозяйства являются:

Объекты внешнего благоустройства;

Улично-дорожная сеть;

Искусственные сооружения;

Объекты инженерной защиты города;

Зеленые насаждения общего пользования;

Уличное освещение;

Сооружения санитарной уборки городов;

Здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов;

Сооружения и оборудование пляжей и переправ;

Элементы простейшего водоснабжения;

Объекты коммунального и бытового водоснабжения;

Очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями;

Все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства.

Обратите внимание на то, что объекты жилищно-коммунальной сферы исключаются из налогообложения только при условии, что их содержание полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

Необходимо отметить, что льгота, установленная пунктом 6 статьи 381 НК РФ, действует только до 1 января 2006 года.

б) Организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Организации независимо от организационно-правовой формы, видов деятельности и ведомственной подчиненности вправе исключать из налоговой базы по налогу на имущество находящиеся у них на балансе такие объекты, как санаторий, дом отдыха, оздоровительный лагерь для детей, имущество медсанчасти, клуба, гостиницы, библиотеки, спортивного зала, бани и других аналогичных объектов.

Данной льготой могут пользоваться также и организации, осуществляющие деятельность в области образования, культуры, здравоохранения, физкультуры и спорта, в социальной сфере, а также в непроизводственных видах бытового обслуживания. При этом из налоговой базы у этих категорий налогоплательщиков должны исключаться только объекты, непосредственно используемые по целевому назначению.

в) Отдельно следует отметить льготу по налогу на имущество организаций, предоставляемых медицинским учреждениям.

Небюджетные медицинские организации, в соответствии с пунктом 7 статьи 381 НК РФ, по-прежнему могут не платить с объектов основных средств, которые используются для нужд здравоохранения.

Правда, такой льготный порядок налогообложения будет действовать только до 1 января 2006 года.

А вот со стоимости других объектов основных средств, таких как административные помещения и здания, служебные машины, гаражи, платить налог на имущество придется.

Обратите внимание на то, что организация может не платить налог на имущество с объектов основных средств, которые используются в медицинских целях, если ведет раздельный учет такого имущества. В противном случае налог придется заплатить со всех основных средств.

Бюджетные учреждения, также как и небюджетные, с 01.01.2004 года могут не платить налог на имущество только со стоимости объектов основных средств, которые используют в медицинских целях.

Чтобы воспользоваться льготой, бюджетные медицинские учреждения теперь, также как и небюджетные, должны вести раздельный учет льготируемого имущества.

Объекты основных средств, которые используются как в медицинских, так и в других целях, нужно относить к льготируемому имуществу. И со всей стоимости такого объекта налог на имущество платить не нужно. Данный вывод объясняется следующим:

Во-первых, нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета единого инвентарного объекта, который одновременно используется для разных целей.

Во-вторых, глава 30 НК РФ не требует определять часть стоимости такого объекта, который используется не для медицинских целей.

Обращаем Ваше внимание на то, что не всем бюджетным учреждениям придется платить налог на имущество. Дело в том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, региональные органы власти могут вводить дополнительные льготы по этому налогу.

В некоторых регионах от уплаты налога на имущество бюджетные учреждения освобождены. При этом не важно, как они используют имущество.

г) С 1 января 2005 года отменена льгота по налогу на имущество для организаций, у которых есть объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения.

д) Научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Указанные организации могут применять льготу в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Под научной (научно-исследовательской) деятельностью понимается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

Фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

Прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Список академий является закрытым.

Льготы по налогу на имущество вправе применять следующие организации:

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

Уголовно-исполнительная система Российской Федерации включает в себя:

Учреждения, исполняющие наказания;

Территориальные органы уголовно-исполнительной системы;

Центральный орган уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Кроме того, в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства Российской Федерации могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 февраля 2000 года №89 «Об утверждении Перечня видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему».

Таким образом, организации учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы (в том числе центральные базы и базы материально-технического обеспечения и сбыта и другие организации), вправе использовать льготу по налогу на имущество предприятий, если они входят в уголовно-исполнительную систему МВД России.

2. Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

Указанная льгота распространяется на предприятия, имеющие статус некоммерческих организаций согласно Федеральным законам от 26 сентября 1997 года №125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» (далее Федеральный закон №125-ФЗ) и от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее Федеральный закон №7-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом №7-ФЗ, к некоммерческим относят организации, которые не ставят в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Кроме того, не распределяют полученную прибыль между участниками.

Сами некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей.

Также в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций, союзов и тому подобного.

1). Памятники. Отдельные постройки, здания и сооружения с исторически сложившимися территориями, в том числе памятники религиозного назначения: церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома и другие объекты, специально предназначенные для богослужений. Кроме того, мемориальные квартиры; мавзолеи, отдельные захоронения; произведения монументального искусства; объекты науки и техники, включая военные; частично или полностью скрытые в земле или под водой следы существования человека, включая все движимые предметы, имеющие к ним отношение, основным или одним из основных источников информации о которых являются археологические раскопки или находки (объекты археологического наследия).

2). Ансамбли. Четко локализуемые на исторически сложившихся территориях группы изолированных или объединенных памятников, строений и сооружений фортификационного, дворцового, жилого, общественного, административного, торгового, производственного, научного, учебного назначения, а также памятники и сооружения религиозного назначения (храмовые комплексы, дацаны, монастыри, подворья). В том числе фрагменты исторических планировок и застроек поселений, которые могут быть отнесены к градостроительным ансамблям. А также произведения ландшафтной архитектуры и садово-паркового искусства (сады, парки, скверы, бульвары), некрополи.

3). Достопримечательные места. Творения, созданные человеком, или совместные творения человека и природы, в том числе места бытования народных художественных промыслов. Кроме того, центры исторических поселений или фрагменты градостроительной планировки и застройки. Памятные места, культурные и природные ландшафты, связанные с историей формирования народов и иных этнических общностей на территории Российской Федерации, историческими (в том числе военными) событиями, жизнью выдающихся исторических личностей; культурные слои, остатки построек древних городов, городищ, селищ, стоянок; места совершения религиозных обрядов.

При этом объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России.

Необходимо отметить, что в России ведется Единый государственный реестр памятников истории и культуры народов Российской Федерации, содержащий сведения об объектах культурного наследия.

Собственнику объекта культурного наследия, включенного в реестр, соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия. В указанный паспорт вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта культурного наследия, и иные сведения, содержащиеся в реестре.

Паспорт объекта культурного наследия является одним из обязательных документов, представляемых в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, при осуществлении сделок с объектом культурного наследия либо земельным участком или участком водного объекта, в пределах которых располагается объект археологического наследия.

Таким образом, организациям для получения указанной льготы необходимо иметь паспорт от органа охраны объектов культурного наследия, который подтверждает, что данный объект признан памятником истории и культуры федерального значения.

6. Организации - в отношении ядерных установок, используемых ими для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

7. Организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.

8. Организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций.

Обратите внимание, пунктом 2 данного Постановления установлено, что данный перечень применяется к правоотношениям, касающимся обложения налогом на имущество организаций, возникшим с 1 января 2004 года.

9. Организации - в отношении космических объектов.

В соответствии со статьей 130 ГК РФ космические объекты относятся к категории недвижимых вещей и соответственно права собственности на эти объекты подлежат государственной регистрации.

Статьей 17 Закона Российской Федерации от 20 августа 1993 года №5663-1 «О космической деятельности» определено, что космические объекты Российской Федерации подлежат регистрации и должны иметь маркировку, удостоверяющую их принадлежность Российской Федерации.

Следует отметить, что в соответствии с новыми экономическими условиями ГК РФ предоставил гражданам и их объединениям право иметь в собственности любое, не изъятое из оборота имущество, в том числе и космические объекты, а также заниматься предпринимательской деятельностью. Однако Российская Федерация сохраняет юрисдикцию и контроль над зарегистрированными в ней космическими объектами во время нахождения этих объектов на Земле, на любом этапе полета в космос или пребывания в космосе, на небесных телах, а также после возвращения на Землю за пределами юрисдикции какого-либо государства.

Таким образом, если организации имеют в собственности космические объекты, право собственности на которые подтверждено государственной регистрацией, то такие объекты не облагаются налогом на имущество.

Следует отметить, что перечень льгот, установленных статьей 381 НК РФ, не является исчерпывающим.

Вводя налог на своей территории, законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Это право им предоставлено пунктом 2 статьи 372 НК РФ.

Например, в Москве налог на имущество бюджетные учреждения, которые финансируются из городского или муниципального бюджета, платить не должны. Это установлено пунктом 1 статьи 4 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года №64 «О налоге на имущество организаций».

Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, с 1 января 2004 года претерпело значительные изменения.

Эти изменения связаны прежде всего с принятием Государственной Думой в новой редакции главы 26.1 НК РФ о едином сельскохозяйственном налоге, а также главы 30 НК РФ о налоге на имущество организаций.

Законодательные органы многих субъектов Российской Федерации воспользовались предоставленным им пунктом 2 статьи 372 НК РФ правом и своими законодательными актами установили льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты налога на имущество названных организаций.

Полного освобождения от уплаты налога на имущества организаций, занимающихся производством, переработкой и хранением сельскохозяйственной продукции, а также предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов.

При этом выручка от указанных видов деятельности должна составлять не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В Кировской же, Новгородской областях и ряде других субъектов Российской Федерации законодательством объем такой выручки установлен в размере 50%. Эта льгота предоставляется в Амурской, Астраханской, Архангельской, Вологодской, Ленинградской, Кировской, Новгородской областях и во многих других регионах Российской Федерации;

Освобождения организаций, осуществляющих указанные выше виды деятельности, от уплаты налога не на все имущество, а только на ту его часть, которая непосредственно используется в этих видах деятельности. Выручка от реализации продукции при этом также не может быть менее 70 (50)%. В таком виде предусмотрена льгота по налогу на имущество законодательством Астраханской, Оренбургской, Рязанской, Самарской, Тверской областей и ряда других субъектов Российской Федерации;

Освобождения от уплаты налога на имущество, используемое при производстве, переработке и хранении сельскохозяйственной продукции. Однако удельный вес выручки от реализации сельскохозяйственной продукции или услуг по ее переработке и хранению в общем объеме выручки от реализации при этом вообще не учитывается.

Однако из-за отсутствия в региональном законодательстве детально прописанных условий, необходимых для получения льгот, вполне возможно различное толкование соответствующих положений предприятиями и налоговыми органами. Поэтому большое значение имеет сложившаяся арбитражная практика по применению налоговых льгот. Тем более что вводимые в регионах льготы по налогу на имущество принципиально не отличаются от ранее предоставленных федеральным законодательством.

В ряде случаев можно воспользоваться разъяснениями, содержащимися в Методических рекомендациях для использования в практической работе при осуществлении контроля над правомерностью применения налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий, изложенных в Письме МНС Российской Федерации от 11 марта 2001 года №ВТ-6-04/197 «О методических рекомендациях для использования в практической работе при осуществлении контроля над правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий». Но использовать их нужно с учетом сложившейся арбитражной практики. Тем более что они разъясняли порядок применения льгот, установленных Законом о налоге на имущество предприятий, который уже не действует с 1 января 2004 года.

Основные проблемы, связанные с предоставлением льгот по налогу на имущество , можно объединить в следующие группы.

1. Определение выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продуктов ее переработки или услуг по их хранению.

При определении объемов выручки, дающих право на применение льгот по налогу на имущество, нужно иметь в виду, что:

Показатель выручки определяется по правилам бухгалтерского учета, поскольку иное региональным законодательством не установлено;

При исчислении выручки от реализации продуктов переработки сельскохозяйственной продукции учитывается технологический процесс ее производства;

Перечень сельскохозяйственной продукции определен Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №301.

Поэтому от уплаты налога на имущество могут освобождаться заводы по переработке молока, пивоваренные заводы и другие организации, использующие при производстве конечной продукции сельскохозяйственное сырье.

Напомним, что объем выручки от реализации конечной продукции должен составлять не менее 70 (50)% в общем объеме продаж. Кроме того, выход такой продукции должен быть обусловлен единым технологическим процессом.

Именно на это обращают внимание при рассмотрении конкретных дел федеральные окружные арбитражные суды.

Так, например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 8 декабря 2003 года по делу №А68-АП-134/14-03 отмечает следующее. Если организация приобретает сельскохозяйственную продукцию с целью ее дальнейшей переработки и изготовления нового продукта в рамках единого технологического процесса, то показатель выручки, учитываемый при применении льготы по налогу на имущество, может быть определен только при реализации конечного произведенного продукта покупателю. Причем не может считаться реализацией передача продукта от одного подразделения (цеха) другому подразделению с целью его дальнейшей переработки в рамках одной организации.

При этом не имеет значения, у кого приобретается сельхозпродукция, служащая сырьем для производства конечного продукта (непосредственно у сельхозпроизводителя или у посредника).

Поэтому суд признал обоснованным применение льготы ОАО «Тульский хладокомбинат», которое производит мороженое из молока, относящегося к сельхозпродукции согласно ОК 005-93, поскольку выручка от его реализации превысила 70% в общем объеме продаж хладокомбината.

Но далеко не всегда арбитражные суды занимают сторону налогоплательщиков.

К примеру, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13 октября 2003 года по делу №А 55-1363/03-5 указывается на необоснованное получение льготы по налогу на имущество ЗАО «Тольяттинский мясокомбинат «Лидер», производящим колбасные изделия из мяса в тушах, закупаемого у организаций. Это объясняется тем, что используемое при производстве колбас сырье в соответствии с ОК 005-93 относится к продукции мясной промышленности (код 92 0000), а не к сельскохозяйственной продукции (код 98 0000).

Налогоплательщики могут воспользоваться Методическими рекомендациями МНС России в части включения в объем реализации сельхозпродукции стоимости товаров, произведенных давальческим способом.

Если же продукт переработки сельскохозяйственной продукции на давальческих началах организация-давалец использует для производства других товаров, то стоимость этих товаров не должна включаться в объем выручки от реализации сельхозпродукции, позволяющий применять льготу по налогу. Это объясняется тем, что к продукции сельского хозяйства относятся продукты, включенные в ОК 005-93 под кодами 97 0000 и 98 0000, то есть продукция, не прошедшая вторичную переработку (зерно, молоко, шерсть, крупный рогатый скот и другие животные в живом весе и тому подобное). Товары, полученные в результате переработки сельхозпродукции, к таковой не относятся.

Пример 1.

Организация передала сторонней организации зерно для производства на давальческих началах муки. В дальнейшем часть муки была реализована, а часть - использована для производства хлебобулочных и кондитерских изделий, предназначенных для продажи.

Выручка от реализации за I полугодие составила:

Муки - 200 000 рублей;

Хлебобулочных и кондитерских изделий - 100 000 рублей;

Зерна - 300 000 рублей;

Покупных товаров - 100 000 рублей.

В данном случае выручка от реализации товаров по льготируемым видам деятельности составит 71,4% ((300 000 рублей + 200 000 рублей): (300 000 рублей + 200 000 рублей + 100 000 рублей + 100 000 рублей)).

Следовательно, организация вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество.

Окончание примера.

При использовании указанной льготы нужно также иметь в виду, что согласно статье 56 НК РФ льготы предоставляются категориям налогоплательщиков, а не отдельным плательщикам налогов.

К налогоплательщикам, согласно статье 19 НК РФ относятся организации, на которые возложена обязанность по уплате налога. Поэтому льгота не может предоставляться филиалам организаций, даже если они имеют отдельный баланс и расчетный счет в банке. Вопрос о праве организации на освобождение от уплаты налога на имущество может рассматриваться только исходя из показателей ее финансово-хозяйственной деятельности в целом.

Пример 2.

Организация имеет филиал, осуществляющий производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.

Выручка филиала от реализации сельскохозяйственной продукции за I полугодие составила 1 000 000 рублей.

Выручка от реализации товаров по организации в целом составила 2 000 000 рублей.

В данном случае удельный вес льготируемого вида деятельности в общем объеме реализации составляет 50% (1 000 000 рублей: 2 000 000 рублей) х 100%.

Следовательно, организация не имеет права на льготу по налогу на имущество.

Не имеет права на льготу и ее филиал.

Окончание примера.

2. Определение состава имущества, освобождаемого от налогообложения

В регионах, законодательными актами которых предусмотрено освобождение от налогообложения не организаций в целом, а только конкретного имущества, используемого в производстве, переработке и хранении сельскохозяйственной продукции, могут возникнуть проблемы, связанные с определением состава льготируемого имущества.

Опыт прошлых лет свидетельствует о неоднозначном подходе к имуществу организаций, передаваемому в аренду предприятиям, использующим его для льготируемых видов деятельности.

По мнению налоговых органов, стоимость имущества, предназначенного для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, сдаваемого в аренду другим организациям без его передачи на баланс арендаторам, должна учитываться при налогообложении в общеустановленном порядке. Аргументируется эта позиция тем, что данное имущество используется арендодателем не по целевому назначению. Однако у арбитражных судов по этому вопросу сложилась иная точка зрения.

Так, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 3 июля 2003 года по делу №А35-4041/02-С3.

Суд указал, что ОАО «Красная поляна», передававшее в аренду имущество предприятию, которое его использовало для производства сельскохозяйственной продукции, имело право на льготу по налогу на имущество.

По мнению суда, данная льгота не связана с использованием имущества для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции непосредственно балансодержателем. Для ее получения достаточно того, чтобы это имущество применялось по целевому назначению у арендатора.

Однако нужно упомянуть и Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 2 февраля 2004 года по делу №Ф08-182/2004-79А и ФАС Западно-Сибирского округа от 11 июня 2003 года по делу №Ф04/2659-567/А03-2003, в которых отражена противоположная точка зрения.

По мнению этих судебных инстанций, арендодатель при передаче имущества в аренду утрачивает право на льготу по налогу на имущество независимо от целей его использования арендатором.

По имуществу, сдаваемому в лизинг с передачей его на баланс лизингополучателя и используемому им по целевому назначению, по мнению налоговых органов, льготу по налогу имеет право заявить лизингополучатель. Поскольку налогом облагаются , учитываемые на балансе организации.

От налогообложения не освобождаются также административные здания организаций, осуществляющих производство и реализацию сельскохозяйственной продукции. В то же время на имущество вспомогательных производств, обслуживающих льготируемую деятельность, эта льгота распространяется.

Статья 377 НК РФ предусматривает, что в рамках договора простого товарищества каждый его участник определяет налоговую базу по имуществу, переданному в совместную деятельность. Соответственно, участники простого товарищества, в рамках которого осуществляется производство, переработка или хранение сельскохозяйственной продукции, имеют право на освобождение от налогообложения стоимости имущества, используемого в совместной деятельности.

По мнению МНС России, организации, оказывающие услуги другим предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники (подготовку почвы, уборку урожая, заготовку кормов и тому подобное), не вправе воспользоваться указанной налоговой льготой, так как они не производят сельскохозяйственную продукцию.

Их деятельность относится к оказанию услуг, предусмотренных кодом 0141 Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 года №17. В то же время деятельность, связанная с производством сельхозпродукции, отражается по кодам 011 - 013 упомянутого Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД). Однако суды придерживаются иной точки зрения.

Министерство не рекомендовало предоставлять льготу по налогу на имущество, если организации, закупающие сельскохозяйственную продукцию, передают ее для промышленной переработки на давальческих началах другим организациям. У организации-давальца в этом случае отсутствует льготируемое имущество. Предприятие, принявшее сельхозпродукцию в переработку, не может воспользоваться льготой по налогу на имущество, поскольку оно занимается не производством товаров из сельскохозяйственной продукции, а оказанием услуг по переработке сырья, принадлежащего другой фирме.

Если же организация-давалец передает стороннему предприятию для переработки на давальческих началах сельскохозяйственную продукцию собственного производства, то она имеет право на льготу в части стоимости имущества, которое было использовано для выпуска переданной на переработку сельхозпродукции.

Следует отметить, что освобождение от налогообложения имущества, использованного при производстве, переработке и хранении сельхозпродукции, возможно только в случае ведения его учета раздельно от иного имущества организации.

При его ведении возможны проблемы с определением имущества, используемого как для производства, переработки и хранения сельхозпродукции, так и для иных видов деятельности. Объясняются они тем, что ни ранее, ни в настоящее время не разработана единая методика учета такого имущества. По нашему мнению, если в законодательном или ином нормативном акте субъекта Российской Федерации не предлагается механизм такого раздельного учета, организации вправе его разработать самостоятельно и утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения.

В этом случае претензии налоговых органов по поводу правомерности применения льготы по такому имуществу можно будет оспорить в судебном порядке.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на имущество организаций».

С 1 января 2004 г. плательщиками налога на имущество стали организации, которые раньше этот налог не платили, а именно:

• - бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, которые пользовались льготой по налогу в соответствии с пп. "а" ст.4 Закона N 2030-1;
• - предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, которые пользовались льготой согласно пп. "б" ст.4 Закона N 2030-1 (Если сельскохозяйственные организации являются в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога, то они освобождаются от уплаты налога на имущество (п.3 ст.346.1 НК РФ);
• - организации по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, которые были освобождены от уплаты налога также согласно пп. "б" ст.4 Закона N 2030-1;
• - национально-культурные общества, пользовавшиеся льготой в соответствии с пп. "д" ст.4 Закона N 2030-1;
• - предприятия народных художественных промыслов, освобождавшиеся от уплаты налога согласно пп. "е" ст.4 Закона N 2030-1;
• - жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, а также общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, и не ведущие предпринимательской деятельности (пользовались льготой по пп."з" ст.4 Закона N 2030-1);
• - организации, использующие труд инвалидов, которые освобождались от уплаты налога согласно пп. "и" ст.4 Закона N 2030-1;
• - Российский фонд федерального имущества, фонды имущества субъектов Российской Федерации, районов, городов, которые освобождались от уплаты налога в соответствии с пп. "н" ст.4 Закона N 2030-1.

Кроме того, в облагаемую базу с 1 января 2004 г. включается стоимость имущества, ранее не признававшегося объектом налогообложения. То есть налогом облагаются:

• - объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика, не включавшиеся в облагаемую базу согласно пп. "а" ст.5 Закона N 2030-1 (Согласно п.6 ст.381 НК РФ объекты жилищно-коммунальной сферы не признаются объектом налогообложения, если они полностью либо частично финансируются за счет бюджетных средств. С 1 января 2006 г. это положение утратит силу (п.3 ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ);
• - имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы, которая освобождалась от налогообложения согласно пп. "б" ст.5 Закона N 2030-1.

• - коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (пп. "а" ст.4 Закона N 2030-1 и п.14 ст.381 НК РФ);
• - специализированных протезно-ортопедических предприятий (пп. "в" ст.4 Закона РФ N 2030-1 и п.13 ст.381 НК РФ);
• - организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (пп."г" ст.4 Закона N 2030-1 и п.7 ст.381 НК РФ);
• - религиозных организаций - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности (пп. "д" ст.4 Закона N 2030-1 и п.2 ст.381 НК РФ);
• - организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (пп. "о" ст.4 Закона N 2030-1 и п.4 ст.381 НК РФ);
• - организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций (пп. "м" ст.4 Закона N 2030-1 и п.1 ст.381 НК РФ).

Кроме того, сохранены действующие льготы для специальных объектов, в том числе ледоколов, судов с ядерными установками, судов атомно-технологического обслуживания, хранилищ ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов, ядерных установок, используемых для научных целей, железнодорожных путей общего пользования, федеральных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач, космических объектов. По-прежнему действует льгота для государственных научных центров и государственных академий наук.

Раньше (до 1 января 2004 г.) согласно пп. "и" ст.4 Закона N 2030-1 от налога освобождалось имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников. Налоговый кодекс изменил эту норму.

С 1 января 2004 г. льготируется имущество общероссийских общественных организации инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов (пп.3 ст.381 НК РФ). Льгота распространяется на имущество, которое эти организации используют для осуществления своей уставной деятельности.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций инвалидов, тоже освобождаются от уплаты налога на имущество, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов. Исключение в данном случае составляет имущество, которое используется для производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, для оказания брокерских и других посреднических услуг, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. В него вошли следующие виды товаров:

• - шины для автомобилей;
• - охотничьи ружья;
• - яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение);
• - продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов);
• - драгоценные камни и драгоценные металлы;
• - меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
• - высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
• - икра осетровых и лососевых рыб;
• - готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов), не уплачивают налог со стоимости имущества, которое используют:

• - для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов;
• - для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

До 1 января 2006 г. не облагаются налогом на имущество организаций объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

Также на два года сохранена льгота по налогу в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

До 1 января 2005 г. были освобождены от налогообложения стратегические объекты, в частности, мобилизационное имущество в части объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения.

Таким образом, перечень льгот, установленный ст.381 НК РФ, существенно отличается от перечня, который был предусмотрен Законом N 2030-1. Сравнительный анализ льгот по налогу на имущество, действовавших до и после 1 января 2004 г., приведен в приложении 2.

Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные ст.381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти.

Первая категория льгот применяется на всей территории России, где введен налог на имущество, вторая - на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

В настоящее время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации.

1) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

Данная льгота аналогична той, которая была предусмотрена пп."в" ст.4 Закона N 2030-1.

В п.8 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий (Приложение к Письму МНС России от 11.03.2001 N ВТ-6-04/197@) в отношении аналогичной льготы было разъяснено следующее.

"Пунктом "в" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом не облагается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

Льгота по налогу предоставляется организациям, специализирующимся на производстве протезно-ортопедической продукции.

Имущество организаций, занимающихся на основании лицензии терапевтической стоматологией, ортопедической стоматологией (протезированием), ортопедической и медицинской статистикой, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. Эти организации имеют право на частичную льготу по налогу на имущество предприятий, установленную пунктом "а" статьи 5 Закона в части объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в соответствии с которой из налоговой базы эти организации вправе исключать медицинское оборудование, инструменты и иные аналогичные объекты, предназначенные для оказания медицинских услуг".

2) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Деятельность указанных организаций регулируется Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (последняя редакция - от 28 октября 2003 г.). Согласно ст.20 этого Закона коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация - это формы адвокатских образований в виде организаций.

Коллегия адвокатов и адвокатское бюро являются некоммерческими организациями, основанными на членстве и действующие на основании устава, который утверждается учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "О некоммерческих организациях".

3) Государственные научные центры.

Государственные научные центры - это научные организации, которые имеют уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагают научными работниками и специалистами высокой квалификации, научная и (или) научно-техническая деятельность которых получила международное признание.

Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ.

Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества

Данные льготы также можно разделить на две группы: временные и действующие неопределенное время.

Временные льготы по налогу

• 1) От налога на имущество освобождаются:
  • - объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве;
  • - объекты испытательных полигонов;
  • - объекты снаряжательных баз;
  • - объекты аэродромов;
  • - объекты единой системы организации воздушного движения, отнесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения.

Основанием для предоставления льготы являются документы, подтверждающие наличие на балансе предприятия мобилизационных мощностей и мобилизационного резерва. К таким документам относятся соответствующее решение (постановление, приказ и т.п.) органа государственной власти (законодательной, исполнительной), определившего конкретной организации мобилизационный план, а также перечень мобилизационного имущества, согласованный с этим органом власти.

В то же время следует помнить, что налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет льготируемого имущества. При отсутствии раздельного учета льгота не предоставляется. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 16 ноября 2000 г. N 04-05-06/84.

Обратите внимание на принятое 12 декабря 2002 г. Приказами Минэкономразвития России, Минфина России, МНС России N N ГГ-181, 13-6-5/9564, БГ-18-01/3 Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики. Оно устанавливает для организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и выполняющих работы по мобилизационной подготовке, порядок оформления документов, которые необходимы для получения льгот по налогу на имущество и земельному налогу. Этим же документом утвержден порядок оформления документов для включения в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Чтобы применить льготу по объектам мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, налогоплательщик должен представить в налоговые органы оформленный в установленном порядке перечень законсервированного и (или) не используемого в производстве имущества. Перечень должен быть утвержден органом исполнительной власти (федеральным или региональным), уполномоченным Правительством РФ устанавливать мобилизационные планы.

К объектам единой системы организации воздушного движения относятся комплексы зданий, сооружений, коммуникаций, а также наземные объекты средств и систем обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи, предназначенные для организации воздушного движения. Перечень объектов единой системы организации воздушного движения определяется федеральными авиационными правилами (ст.42 Воздушного кодекса РФ, введенного в действие Федеральным законом от 19.03.1997 N 60-ФЗ).

Обратите внимание: от налогообложения освобождаются основные средства, расположенные на участке земли или поверхности воды (здания, сооружения, оборудование) и предназначенные для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов.

Перечисленные объекты включены в состав аэродромов на основании п.п.1 и 2 ст.40 Воздушного кодекса РФ.

2) От налога на имущество освобождаются объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов. Эта льгота утратит силу 1 января 2006 г.

Необходимо учитывать, что данная льгота предоставляется только в том случае, если содержание перечисленных объектов полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.

Согласно Закону РФ от 24 декабря 1992 г. N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" (последняя редакция - от 6 мая 2003 г.) жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая:

• - жилые дома, общежития, гостиницы-приюты;
• - дома маневренного фонда;
• - жилые помещения из фондов жилья для временного поселения;
• - специальные дома для одиноких престарелых;
• - дома-интернаты для инвалидов и ветеранов;
• - квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в строениях, пригодные для проживания.

Под недвижимостью в жилищной сфере понимается недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, включающее:

• - земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зеленые насаждения с многолетним циклом развития;
• - жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания;
• - сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.

Согласно ОКОФ в состав зданий входят следующие коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:

• - система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);
• - внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;
• - внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
• - внутренние телефонные и сигнализационные сети;
• - вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
• - подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), в том числе их оборудование, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включаются в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца (в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода).

Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий начиная от вводного ящика, или кабельных концевых муфт, или проходных втулок (включая ящик, муфты и втулки).

Следовательно, к объектам инженерной инфраструктуры ЖКК относятся названные выше сооружения, расположенные в границах земельных участков жилых зон.

Под финансированием за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов понимается целевое направление средств из указанных бюджетов на содержание конкретных объектов.

3) От налога на имущество освобождаются объекты социально-культурной сферы, которые организации используют для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Согласно Письму МНС России от 28 мая 2004 г. N 21-3-04/44 объекты социально-культурной сферы не облагаются налогом на имущество, только если используются для целей образования, здравоохранения, физической культуры, спорта и социального обеспечения. На имущество, полностью используемое в течение отчетного периода не по целевому назначению, льгота не распространяется.

Как было разъяснено в действовавшей ранее Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33, к нуждам образования и культуры относится имущество:

• - используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
• - оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
• - центров, клубов и кружков (в сфере образования);
• - предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам);
• - курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;
• - детских экскурсионно-туристических организаций;
• - других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;
• - стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
• - библиотек;
• - музеев;
• - зоопарков;
• - парков культуры и отдыха;
• - социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;
• - научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;
• - театров;
• - стационарных и передвижных цирков;
• - филармоний;
• - кинопроката;
• - кинотеатров; киноустановок; киностудий;
• - планетариев.

Если организации социально-культурной сферы осуществляют исключительно уставную деятельность (в том числе оказывают соответственно своему профилю платные услуги) и не сдают в аренду имущество, тогда все основные средства, находящиеся на балансе этих организаций, освобождаются от налогообложения.

При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы нужно руководствоваться ОКОФ. Группировки объектов в ОКОФ сформированы по видам деятельности, которые осуществляются с использованием этих объектов, и по видам производимых в результате этой деятельности продукции и услуг.

Льгота по налогу на имущество предоставляется организациям любых форм собственности при условии, что объекты основных средств социально-культурной сферы (движимые и недвижимые) используются непосредственно этими организациями по целевому назначению.

Объектом культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для указанных целей. Соответствующее предназначение объекта имущества (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на этот объект, а также распорядительными документами организации по его использованию.

Льгота не применяется к объектам социально-культурной сферы, которые в течение налогового (отчетного) периода использовались не для указанных выше целей, а для коммерческой деятельности, например, полностью сдавались в аренду.

Если цель создания организации - деятельность, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением, и это закреплено в ее учредительных документах, а иные виды деятельности организация не осуществляет, то объекты основных средств, используемые в указанных социально-культурных целях, находящиеся на балансе данной организации, не облагаются налогом на имущество.

Отдельно стоящие объекты (административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства и иные аналогичные объекты) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 28.05.2004 N 21-3-04/44). Но специально оборудованные транспортные средства, такие как медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь, освобождаются от налогообложения.

Итак, если организация социально-культурной сферы наряду с основным ведет иные виды деятельности (например, занимается торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п.), то указанные основные средства, полностью используемые для предпринимательских целей, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Для применения соответствующей льготы по налогу на имущество организация должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.

4) От уплаты налога на имущество организаций освобождаются научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Эта льгота утратила силу 1 января 2006 г.

В соответствии со ст.5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.

Согласно ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) научная (научно-исследовательская) деятельность - это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. К ней относятся:

• - фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
• - прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

К научной (научно-исследовательской) деятельности не относится научно-техническая деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Эта налоговая льгота применяется исключительно в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Ею могут воспользоваться организации, имеющие свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав указанных российских академий наук.

Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ организуют в соответствии с законодательством РФ государственную аккредитацию научных организаций и выдают им соответствующие свидетельства.

Льготы по налогу, действующие неопределенное время

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие организации.

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций. В соответствии со ст.5 Закона РФ от 21 июля 1993 г. N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" (последняя редакция от 23 декабря 2003 г.) уголовно-исполнительная система Российской Федерации включает в себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; центральный орган уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Обратите внимание: названным выше Законом определено, что в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

2. Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (последняя редакция - от 8 декабря 2003 г.; далее - Закон N 125-ФЗ) религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России, которое образовано в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном Законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Данная льгота применяется только в отношении имущества, которое используется для ведения религиозной деятельности. Иное имущество подлежит налогообложению в общем порядке.

К религиозной деятельности относятся: вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п.1 ст.6 Закона N 125-ФЗ).

Учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей, религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций. Они должны иметь государственную лицензию на право ведения образовательной деятельности (ст.19 Закона N 125-ФЗ).

В религиозных организациях не подлежат обложению налогом на имущество:

• - церкви, монастыри и иные культовые здания;
• - сооружения и объекты, предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества);
• - духовные семинарии и иные образовательные учреждения;
• - технические средства и имущество, используемое для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций.

Все имущество, относящееся к указанным объектам, также освобождается от налогообложения.

В отношении других основных средств льгота, установленная п.2 ст.381 НК РФ, не применяется, если иное не предусмотрено законодательством соответствующего субъекта РФ.

При применении этой льготы необходимо учитывать, что представительство иностранной религиозной организации не вправе заниматься культовой и иной религиозной деятельностью и не относится к религиозным объединениям (п.2 ст.13 Закона N 125-ФЗ).

Следовательно, льгота, введенная п.2 ст.381 НК РФ, на имущество таких представительств не распространяется.

• 3. Общероссийские общественные организации инвалидов, а также организации и учреждения, созданные ими, а именно:
  • а) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для ведения их уставной деятельности.

Согласно ст.8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.

Сейчас в Российской Федерации создаются и действуют общероссийские, межрегиональные, региональные и местные общественные объединения.

Под общероссийским общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.

Межрегиональное общественное объединение - объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях менее половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.

Региональное общественное объединение - объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории одного субъекта РФ.

Местное общественное объединение - объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории органа местного самоуправления.

В соответствии с п.3 ст.381 НК РФ с 1 января 2004 г. от уплаты налога освобождаются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и только в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.

Организация, использующая труд инвалидов, согласно п.3 ст.381 НК РФ освобождается от налога на имущество, если ее уставный капитал полностью принадлежит общественной организации инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля оплаты труда - не ниже 25 процентов фонда оплаты труда.

Заметим, что в соответствии со ст.33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (последняя редакция - от 23 октября 2003 г.) общественными организациями инвалидов признаются те, которые созданы инвалидами и лицами, представляющими их интересы. Цель такой организации - защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей, решение задач общественной интеграции инвалидов. Не менее 80 процентов членов этих организаций должны составлять инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель). К общественным организациям инвалидов также относятся союзы (ассоциации) указанных организаций.

Таким образом, общественные организации инвалидов являются разновидностью общественных организаций.

В собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, любое иное имущество и земельные участки.

Льгота по налогу на имущество предусмотрена только для общероссийских общественных организаций инвалидов. Иные общественные организации инвалидов данной льготы не имеют. Освобождение от налога на имущество для них может быть предусмотрено только законодательством соответствующего субъекта РФ.

Пунктом 10 Декларации о правах инвалидов, принятой Генеральной Ассамблеей ООН (Резолюция 3447 (XXX) от 09.12.1975), установлено, что инвалиды должны быть защищены от любых видов регламентации, носящих дискриминационный характер.

Освобождение от уплаты налога на имущество организаций - это разновидность государственной поддержки, адресованной одной и той же категории граждан - инвалидам. Поэтому порядок предоставления данной льготы не должен зависеть от статуса общественной организации, и, следовательно, любым, а не только общероссийским, общественным организациям инвалидов следует предоставить возможность ее получить. Такая позиция отражена в ст.ст.2 - 4 Конвенции Международной Организации Труда (МОТ) от 20 июня 1983 г. N 159 "О профессиональной ориентации и занятости инвалидов", ратифицированной Российской Федерацией. В этом документе указано, что национальная политика в области профессиональной реабилитации и занятости инвалидов должна распространяться на все категории инвалидов и быть основанной на принципе равенства возможностей, обеспечиваемых как инвалидам, как и всем остальным трудящимся, а специальные меры, направленные на обеспечение для инвалидов подлинного равенства возможностей, нельзя считать дискриминационными.

Действующая редакция Налогового кодекса РФ лишает общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских, такой государственной поддержки, как освобождение от уплаты налога на имущество организаций.

Следовательно, данная норма носит дискриминационный характер, поскольку устанавливает необоснованные и несправедливые различия при предоставлении государственной поддержки общественным организациям инвалидов в зависимости от того, входят они в состав общероссийских или нет. Тем самым нарушается конституционный принцип равенства (ст.19 Конституции Российской Федерации);

б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых не менее 80 процентов инвалидов и их законных представителей. Этой льготой данные организации могут пользоваться, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого такой организацией для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется.

Льгота по налогу на имущество не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. Состав подакцизных товаров определяется в соответствии с требованиями ст.181 НК РФ, в которой перечислены подакцизные товары;

в) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Это освобождение распространяется на имущество, которое такие учреждения используют для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Под учреждением понимается организация, созданная собственником для выполнения управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст.120 ГК РФ). Согласно ст.296 ГК РФ имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления.

Статус таких учреждений определяется по учредительным документам (решению учредителя о создании организации, уставу, положению), в которых приводятся сведения о собственнике имущества данной организации, а также цели ее создания. Эти учреждения должны быть исключительно некоммерческими или направлены на решение социальных задач. Учреждения обязаны вести раздельный учет имущества, используемого для достижения перечисленных целей и для других видов деятельности.

4. От уплаты налога на имущество освобождены организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Данные организации освобождаются от налогообложения только по имуществу, которое используется ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. В отношении иного имущества налог уплачивается в общем порядке.

Льгота по налогу на имущество предоставляется указанным организациям при наличии у них соответствующей лицензии, выданной в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 500 (в ред. Постановления Правительства РФ от 3 октября 2002 г. N 731). 5. Не облагаются налогом на имущество объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Согласно ст.4 Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) объекты культурного наследия подразделяются на следующие категории историко-культурного значения:

федерального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры РФ, а также объекты археологического наследия; регионального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта РФ;

местного (муниципального) значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.

Льгота по налогу предоставляется только в отношении памятников истории и культуры федерального значения.

Для получения льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия, обязана представить охранное обязательство, оформленное в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации. Охранное обязательство должно содержать требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные требования, обеспечивающие сохранность такого объекта. Это установлено ст.29 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества".

Если интерьер внутренних помещений объекта культурного наследия является предметом охраны данного объекта, что должно подтверждаться охранным обязательством, то такой объект также не подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Обратите внимание: согласно п.3 ст.63 Закона N 73-ФЗ охранные обязательства применяются до включения объекта культурного наследия в Единый государственный реестр.

То есть в отношении объектов культурного наследия, включенных в указанный реестр, охранные обязательства не оформляются. В этом случае подтвердить право на льготу можно по паспорту объекта культурного наследия, который выдается собственнику объекта и содержит необходимые сведения.

6. От налога на имущество освобождаются организации в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" (последняя редакция - от 11 ноября 2003 г.; далее -

Закон N 170-ФЗ) к ядерным установкам относятся:

• - сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства;
• - сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;
• - сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях;
• - другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов.

Под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищами радиоактивных отходов понимаются не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов. Ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности. Это следует из ст.ст.5 и 11 Закона N 170-ФЗ.

Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 238 утвержден Перечень организаций, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно опасных материалов и изделий.

Согласно ст.34 Закона N 170-ФЗ организация, на балансе которой находятся ядерные установки, используемые для научных целей (научных исследований и изысканий), и пункты хранения, должна иметь разрешения (лицензии) на право ведения работ в области использования атомной энергии. Такие лицензии выдают органы государственного регулирования.

• 7. Не начисляется налог на имущество на стоимость ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.
• 8. Не облагаются налогом на имущество железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ).
• 9. Не облагаются налогом на имущество космические объекты (спутники связи и др.). Для применения этой льготы следует руководствоваться Законом РФ от 20 августа 1993 г. N 5663-1 "О космической деятельности" (последняя редакция - от 5 марта 2004 г.) и ОКОФ.

Региональные налоговые льготы

Как уже отмечалось ранее, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При этом льготы, предусмотренные ст.381 НК РФ, применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законах или нет. Действие указанных льгот будет ограничиваться пределами территории соответствующего субъекта РФ.

Федеральным законодательством введены ограничения по сроку действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях устанавливать действие тех же льгот без подобного ограничения. Например, субъекты РФ вправе предусмотреть налоговые льготы:

• - для религиозных организаций - в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
• - для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов - в отношении имущества, не указанного в ст.381 НК РФ;
• - для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов - в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
• - в отношении памятников истории и культуры регионального и (или) местного значения;
• - в отношении любых объектов с ядерными установками;
• - для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Так, например, в Законе Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области»:

• 1. От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
• 1) федеральные органы государственной власти, органы государственной власти Самарской области, органы местного самоуправления - в отношении автомобильных дорог общего пользования;
• 2) организации (кроме банков и других кредитных организаций, страховых организаций), осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Самарской области, - в отношении имущества, созданного или приобретенного после начала реализации инвестиционного проекта (в том числе поступившего в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации) и предназначенного для его реализации;
• 3) организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, доля доходов, от реализации которой составляет не менее 70 процентов от общей суммы их доходов, - в отношении имущества, используемого для осуществления основного вида деятельности указанных организаций;
• 4) благотворительные организации, имеющие статус "благотворительная организация в Самарской области";
• 5) религиозные организации.
• 6) профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;
• 7) жилищно-строительные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, товарищества собственников жилья;
• 8) организации со среднесписочной численностью работающих не менее 800 человек, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;
• 9) организации, производящие летательные аппараты, включая космические, и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группу 35.30;
• (п. 13 введен Законом Самарской области от 07.06.2004 N 87-ГД)
• 10) организации, осуществляющие научные исследования и разработки в области естественных и технических наук и производящие летательные аппараты, включая космические, и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группы 73.10 и 35.30;
• 11) казенные предприятия, осуществляющие эксплуатацию автомобильных дорог общего пользования;
• 12) лизинговые организации;

Применение льгот по налогу резидентами особых экономических зон

Согласно п. 17 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается имущество, учитываемое на балансе резидентов особой экономической зоны, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории данной особой экономической зоны. Кроме того, для «льготирования» соответствующее имущество должно располагаться на территории данной особой экономической зоны, а льгота в общем используется в течение только 5 лет с момента постановки на учет соответствующего имущества.

С 2008 г. условием для использования указанной льготы является фактическое использование имущества на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны.

В нашем государстве существует огромное количество налогов, которые обязаны уплачивать в бюджет страны физические лица, организации и предприниматели. У каждого физического или юридического лица возникает законное желание снизить это налоговое бремя.

Для того освобождения от уплаты обязательных платежей нужны веские основания. Законом установлены льготные категории граждан и организаций, которые в полном объеме или частично получают налоговое послабление. При этом это не только пенсионеры или малоимущие граждане.

Не каждый налоговый агент знает свои права. Кто и на каких основаниях может не уплачивать тот или иной тип сборов в бюджет государство выясним из данного материала.

Как законно освободиться от уплаты транспортного налога?

На основании российского законодательства, каждый гражданин государства или предприятие обязаны уплачивать транспортный сбор, при условии, что принадлежащее им транспортное средство прошло официальную регистрацию в отделении ГИБДД.

Каждый обязательный платеж имеет исключение. Это правило распространяется и на владельцев автомобиля.

Если для физических лиц, относящихся к определенной категории граждан, предусмотрено льготное налогообложение, то юридические лица обязаны уплачивать налог на транспорт в полном объеме в соответствие с региональным законодательством.

Категории граждан на легитимных условиях, освобожденных от перечисления транспортного сбора можно посмотреть в НК РФ ст. 356-363, а так же региональных постановлениях. Например, в Москве, начиная с 2008 года, действует льготный №33 закон, в котором собственный взгляд на тарифы.

Если не заполнить бланк специального заявления и не предоставить его в ФСН по месту жительства льгота по неуплате налога на владельцев авто действовать не будет. Форму документа можно скачать с официального сайта налоговой инспекции.

Законные основания для освобождения инвалидов от уплаты транспортного налога

Российское законодательство, как на региональном, так и федеральном уровне едино в отношении предоставление льготного налогообложения лицам с ограниченными возможностями.

Под категории инвалидности – попадают граждане России, которые полностью или частично потеряли способность к труду. Данное условие должно быть подтверждено специальным медико-санитарным заключением. Именно комиссия, на основании своих выводов и государственных рекомендаций, присваивает гражданам определенную группу инвалидности:

• 1 группу;
• 2 группу;
• 3 группу.

Важно! В независимости от группы лица, получившие транспортное средство от органов социальной защиты полностью освобождаются от уплаты налога при условии, что автомобиль имеет мощность не более 100 л/с.

Претендовать на освобождение от уплаты транспортного сбора могут следующие граждане с ограниченными физическими возможностями:

1. Инвалиды 1 и 2 группы.
2. Нетрудоспособные лица 2 и 3 группы, которые имеют серьезные ограничения в отношении рабочей деятельности.
3. Граждане, получившие инвалидность в результате участия в ликвидации аварийных ситуаций на региональном уровне или т.п.

Полезная информация. Инвалидность 3 группы не является причиной для отказа в получении налоговой льготы.

Существует несколько категорий ИП, которые могут быть освобождены от определенных налогов.

Для того чтобы понять на какие налоговые послабления имеет право индивидуальный предприниматель, нужно разобраться на какой системе налогообложения он находиться:

• Общая система налогообложения. Здесь уплачивается НДФЛ, НДС и налог на имущество;
• Упрощенная система (УСН). Взимается единый налог;
• Сельскохозяйственный налог;
• Патентная система перечисления сборов.

При этом не стоит забывать, что даже начинающий бизнесмен обязан уплачивать налоги с первых дней открытия дела.

Вновь зарегистрированные предприниматели могут претендовать на некоторое послабление налогового бремени. Во многом льготы зависят от региона, в котором ведется малый бизнес.

1. Производство.
2. Научные разработки.
3. Предоставление бытовых услуг.
4. Развитие социальной сферы.

Важно! Каждый регион имеет право самостоятельно определять льготные категории предпринимателей, а также устанавливать ограничения по количеству сотрудников, объему доходов и любым другим критериям.

Подробнее о том, как можно застраховать ИП, вы сможете прочесть

В каких случаях предусмотрено освобождение от налога на прибыль

На основании налогового кодекса РФ налога прибыль обязаны уплачивать все организации, ведущие производственно-хозяйственную деятельность с целью получения дохода, а также ИП, находящиеся на общей системе налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога на прибыль должны быть веские основания, к ним относятся:

1. ИП, находящиеся на особой системе налогообложения (единщики, приобретающие патент или оплачивающие сельскохозяйственный налог).
2. Предприятия, имеющие статус участника проекта «Сколково». Они получают временное послабление сроком на 10 лет, при условии, что на протяжении всего этого времени они останутся участниками программы.
3. Лица, уплачивающие государству игорный налог.
4. Организации, занятые в подготовке Чемпионата мира по футболу в 2018 году.

В качестве плательщиков налога на прибыль не рассматриваются бюджетные организации, благотворительные фонды и тому подобное, так как целью их деятельности не является получение дохода.

На перечисленные выше учреждения и организации распространяется возможность не платить НДС, так как в этом налоге нет необходимости.

В каких случаях предусмотрено освобождение от налога на имущество

Имущественный налог относиться к региональному, поэтому именно субъекты федерации определяют льготные категории граждан или юридических лиц.

Есть и федеральные льготники, то есть лица которые имеют право не платить налог на недвижимость независимо от того в какой субъекте федерации они проживают. Исчерпывающий список представлен в ст. 407 НК РФ, это:

1. Инвалиды 1 и 2 группы, а также получившие данный статус в детстве.
2. Герои СССР и РФ.
3. Военнослужащие, лица, уволенные со службы по выслуге лет или в связи определенными обстоятельствами, члены их семьей.
4. Другие категории граждан.

Если у льготного лица во владении два имущественных объекта, под освобождение попадает только один, в отношении второго необходимо произвести уплату налога на имущество.

В случае продажи квартиры, дома, гаража или дачи плательщиком налога становиться новый владелец с момента регистрации собственности.

Может ли организация получить освобождение по уплате налога на имущество

Все юридические лица, имеющие в своем владении недвижимое имущество, находящееся на территории России, обязаны уплатить в казну государства соответствующей налог.

На основании НК РФ некоторые организации имеют право не платить имущественный сбор. Это утверждение закреплено на федеральном уровне, поэтому распространяется на все регионы. От уплаты налогов освобождаются следующие учреждения:

• Тюрьмы и другие исправительные учреждения, в которых содержаться граждане, лишенные свободы на определенный срок;
• Религиозные организации либо объединения приравненные к ним;
• Компании, занимающиеся производством определенной группы лекарственных препаратов. Например, противоэпидемиологических средств;
• Общество инвалидов.

Если принадлежащая недвижимость используется не по основному назначению, юридическое лицо обязано уплатить с нее имущественный налог.

В каких случаях предусмотрено освобождение от уплаты земельного налога

Любое юридическое или физическое лицо, имеющее во владении или пользовании землю, обязано платить государству налог.

Важно! Если физическое лицо имеет право на землю на бессрочный период, это не освобождает его от обязанности уплаты земельного налога в казну государства.

Облегчение налогового бремени предусмотрено как на федеративном, так и региональном уровне.

С полным списком льготников можно ознакомиться в ст. 395 НК РФ. В него входят те же бюджетные учреждения, которые освобождаются он налога на имущество. Перечень льготников дополняются:

• Коренными жителями северных регионов, которые отнесены к малочисленным этническим группам;
• Компаниями, относящимися к инновационному проекту «Сколково».

Пользоваться льготой можно, если земля не используется для коммерческих целей.

Инвалиды, чернобыльцы имеют право на уменьшение кадастровой стоимости земельного участка. На данный момент сумма уменьшения – 10 000 рублей.

Льгота не применяется автоматически, для ее использования необходимо подать соответствующее заявление в налоговую.

Заявку на уменьшение могут подавать как физлица, так и организации. Подача документа сопровождается сбором различных справок. В каждом регионе могут быть свои категории льготников.

Поэтому порядок предоставления льгот пользователям земельных участков и водного пространства в каждом субъекте федерации свой.

По российскому законодательству к многодетным относятся семьи, на попечении которых находится от трех и более детей в возрасте до 18 лет. При этом, совершенно не важно являются ли ребята собственными или приемными.

Государство заботиться о семьях с детьми, поэтому разработало для них ряд программ, помогающих существенно сэкономить на уплате налогов.

Наибольшую экономию дает налоговый вычет по НДФЛ. Здесь действует федеральная программа, позволяющая многодетным родителям существенно уменьшиться суммы перечислений по подоходному налогу.

Кроме этого, на региональном уровне могут существовать льготы по следующим налогам:

1. Транспортному.
2. Земельному.
3. Имущественному.

Степень послабления налогового бремени во многом зависит от региональных демографических программ. Поэтому льготы могут существенно отличаться в зависимости от региона проживания.

В некоторых субъектах федерации один из родителей полностью освобождается от уплаты налога на транспорт или имущество.

При каких обстоятельствах происходит освобождения от налога на дарение

Дарение – это очень часто используемая процедура для передачи квартиры или машины близким родственникам. Затраты, на оформление дарственной не существенны, по сравнению со стоимостью передаваемого объекта.

Подарок передается безвозмездно, но при этом одаряемый получает существенную выгоду. А подобная прибыль должна облагаться налогом на дарение (13% от зарегистрированной суммы передаваемого имущества).

Не уплачивать этот сбор имеют право следующие лица:

• родные и приемные дети;
• муж или жена;
• внуки, только первого поколения. Правнуки уже оплачивают налог;
• братья и сестры.

Все остальные лица, которые не являются близкими родственниками, обязаны уплачивать налог на дарение.

Случаи, когда применяется налоговая амнистия, то есть полное освобождение от уплаты налогов

Налоговая амнистия – это действие со стороны ФНС в отношении граждан либо организаций, которые нарушили налоговое законодательство. То есть в результате нарушения налогового законодательства у налоговых агентов на определенную дату могла сформироваться задолженность по различным налогам и сборам.

В результате включения механизма действия амнистии долг может быть списан полностью или частично.

Важно! Практически каждый год объявляется амнистия на задолженность по одному или нескольким налогам. Например, в 2018 году «простили долги» физическим лицам и предпринимателям по транспортному налогу.

Несмотря на то, что в России предприятия, граждане и ИП должны оплачивать большое количество разнообразных налогов и споров, существует масса послаблений, о которых следует знать. За всеми необходимыми разъяснениями необходимо обратиться к сотруднику налоговой инспекции по месту регистрации и подать письменный запрос. В течение 10 дней можно получить информацию о причитающихся льготах.

Подробнее об освобождении от налогов на имущество вы можете узнать в этом видео:

В России такой преференцией пользуются физические и юридические лица, указанные в НК РФ.

Освобождение от перечисления НДФЛ

Согласно ст. 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются резиденты РФ, которые получают доходы на территории страны и за ее пределами, и иностранцы, получающие доход на территории РФ.

Из положений НК РФ следует, что от уплаты НДФЛ освобождены следующие виды доходов физлиц:

• декретные пособия;
• пенсии;
• стипендии;
• гранты;
• алименты;
• компенсационные выплаты;

Дополнительные преференции, связанные с этим налогом, выражаются в форме вычетов. Это суммы, на которые уменьшается фискальная база, рассчитываемая для гражданина за текущий период.

В НК РФ предусмотрены:

• стандартные вычеты. Положены лицам, имеющим несовершеннолетних детей;
• социальные. Действующие для тех, кто оплачивал лечение, обучение себе или близким родственникам;
• имущественные. Для граждан, приобретающих собственное жилье;
• профессиональные. Положены представителям определенных профессий.

Освобождение от имущественного налога

Перечень граждан, освобожденных от перечисления имущественного налога, указан в ст. 407 НК РФ. В ней указаны следующие категории лиц:

• граждане, уволенные с воинской службы, на которой трудились не менее 20 лет;
• инвалиды первой и второй группы;
• лица, подвергшиеся воздействию радиации;
• граждане, имеющие высокие государственные награды;
• участники боевых действий;
• родители, супруги военных, погибших при исполнении долга;
• пенсионеры.

Освобождение предоставляется лицам, владеющим небольшими (до 50 м кв.) постройками на земельных участках, предназначенных для ведения дачного хозяйства.

Освобождение от транспортного налога

Это региональное бюджетное обязательство, поэтому список лиц, освобожденных от уплаты транспортного налога, определяется властями субъектов РФ. В него входят следующие категории граждан:

• многодетные семьи;
• пенсионеры;
• участники военных действий;
• военнослужащие на пенсии;
• лица с ограниченными возможностями;
• обладатели госнаград;
• родители детей с инвалидностью.

Освобождение от налогов для бизнеса

Действующее законодательство дает властям регионов право устанавливать «налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей, если они соответствуют следующим критериям:

• впервые зарегистрировали ИП после принятия нормативного акта об освобождении от налогов;
• выбрали в качестве фискального режима «упрощенку» или патентную систему;
• работают в сфере производства, оказания бытовых или социальных услуг, науки.

Если предприниматель отвечает перечисленным критериям и в регионе его регистрации принят соответствующий закон, он может рассчитывать на полное освобождение от уплаты налогов на два года.

Если ИП использует УСН, для оформления «налоговых каникул» ему не нужно подавать документы. Он не платит налог, а по итогам года сдает декларацию со ставкой 0%. Если он переходит на патентную систему, то в заявлении указывается ставка 0% и номер статьи регионального нормативного акта, дающего ему право на освобождение от бюджетных обязательств.